Trhová ekonomika je neuveriteľne zložitý systém. Nájsť si v nej svoje miesto nie je také jednoduché, najmä čo sa týka biznisu. Právnické osoby aj jednotliví podnikatelia sa musia starostlivo starať o svoju finančnú situáciu. Dôležitú úlohu v tejto starostlivosti zohráva audit. Nie každý je oboznámený s plánovaním a realizáciou auditu. Aký je tento postup, ako sa vykonáva? Pokúsme sa pochopiť náš materiál.
Čo je audit?
V latinčine je slovo audio, ktoré znamená „poslucháč“, „počujúci“. Človek, ktorý vie počúvať, je schopný pomôcť. Ide napríklad o lekára, ktorý sa dozvedel o zdravotnom stave pacienta. Po pochopení príčin choroby je pripravený začať liečbu. V ekonomickej sfére je audítorom ten istý lekár. Len jej hlavným cieľom nie je liečba, ale hľadanie problémov, dalo by sa povedať, chorôb.
Finančné overenie je povinný postup pre všetky právnické osoby. Raz ročne by organizácie mali venovať pozornosť plánovaniu a vykonaniu auditu. Môžete to urobiť aj častejšie, ale všetko závisí od vôle samotnej právnickej osoby.
Audítor kontroluje finančný a ekonomický stav organizácie. Má oveľa viac vedomostí a zručností ako napríklad účtovník. Je to spôsobené neustálym vývojom postupu auditu za posledných 30 rokov. Od čias perestrojky sa v krajine začala aktívna tvorba trhu. Silnú ekonomiku však nemožno vybudovať bez kvalitných kontrolných a dozorných opatrení. Kontrolu vykonáva najmä štát. Jeho cieľom zároveň nie je vnucovať svoje služby, ale vytvoriť systém, v ktorom by sa právnické osoby stali nezávislejšie vo veciach finančného auditu a plánovania auditu.
Ciele a zámery auditov
Účelom auditu je zistiť presnosť a spoľahlivosť účtovných závierok rôznych ekonomických subjektov. Toto je stanovené aj vo federálnom zákone „o audite v Ruskej federácii“. V priebehu auditu je potrebné získať dostatočné a presné dôkazy, ktoré umožnia audítorom s istotou hovoriť o súlade existujúcich správ s normami ruskej legislatívy.
Počas finančného auditu musia byť dosiahnuté tieto ciele:
- úplná identifikácia finančných rezerv a overenie ich súladu s údajmi uvedenými v dokumentácii;
- kontrola úplnosti, presnosti a spoľahlivosti vykazovania všetkých nákladov, rezerv, financií a vypožičaných prostriedkov;
- potvrdenie spoľahlivosti správ alebo záver o ich nespoľahlivosti;
- kontrola dodržiavania ruskej legislatívy.
Ciele sa môžu zdať trochu ťažko uchopiteľné, a tak ich právnici dokázali preformulovať. Plánovanie a vykonávanie auditov je teda nevyhnutné na kontrolu ekonomického stavu organizácie:
- o platnosti zahrnutia určitých súm do prehľadov;
- o celkovej prijateľnosti podávania správ;
- za úplnosť a presnosť výpočtov;
- o vernosti hodnotenia, ktoré organizácii udelila jej činnosť;
- rozdeliť zostatok;
- o otvorenosti a presnosti informácií uvedených vo finančných výkazoch.
Úlohou audítorských spoločností je teda vykonať dôkladný audit organizácie. Ak sa zistia problémy, audítori sú povinní na ne upozorniť a požiadať spoločnosť o okamžitú nápravu situácie.
Integrita, nestrannosť a dôvernosť
Princípy plánovania auditu a jeho implementácie sú približne rovnaké. Všetky sú uvedené v prvej kapitole príslušného federálneho zákona.
Prvým princípom je kontrola integrity. Práve úplnosť a presnosť realizovaných akcií je základom profesionality. Audítori aj ich podriadení sú povinní kompetentne a efektívne organizovať svoju činnosť. Je zakázané pred sebou skrývať dôležité informácie, zasahovať do práce, preukazovať svoju nekompetentnosť a pod. Vždy si musíte zachovať profesionalitu a chuť robiť svoju prácu čo najlepšie.
Princíp plánovania ďalšieho auditu a jehoimplementácia sa nazýva nestrannosť. Ide o veľmi dôležitý princíp, keďže sa spája s pojmom objektivita overovania. Všetku prácu treba skrátka robiť poctivo a pravdivo. Žiadne prekážky by nemali brániť presnému stanoveniu výsledkov. Zásada nestrannosti je podporovaná niektorými zárukami stanovenými vo federálnom zákone. Ide najmä o zákaz viacerých auditov tým istým audítorom, neprípustnosť finančného auditu osobou, ktorá je príbuzným kontrolovaného subjektu atď.
Tretím princípom je dôvernosť. Všetky informácie prijaté od audítora k auditovaným subjektom musia byť chránené. Platí to najmä pre postup plánovania auditu. Bezpečnosť a utajenie poskytnutých informácií umožní presnejšie a nestranné overenie.
Profesionalita, nezávislosť a spoľahlivosť
Princíp profesionality je založený na množstve dôležitých záruk. Ide najmä o špeciálne požiadavky na vzdelanie, zručnosti a schopnosti audítorov. Získať prácu v spoločnosti zaoberajúcej sa finančným auditom nie je jednoduché. Je to oveľa ťažšie ako získať manažéra alebo účtovníka. Stačí sa zamyslieť nad tým, koľko zodpovedností je pridelených audítorom. Pochopenie ekonomických aktivít odlišných podnikov sa navyše v obmedzenom časovom rámci javí ako neuveriteľne ťažká a niekedy dokonca nemožná úloha. Aby všetko prebehlo v poriadku a bez jedinej chybičky, treba pamätať na zásadu profesionality. To je znalosť vlastného podnikania, záujem orešpekt k profesionálnej etikete a schopnosť rozumne zhodnotiť svoje činy.
Ďalším princípom je nezávislosť. Ide o myšlienku úzko súvisiacu s pojmom nestrannosť. Niektorí právnici hovoria o nezávislosti skôr ako o záruke než o základných princípoch a myšlienkach. Ide o to, že ako sudcovia, aj audítori organizujú svoju činnosť samostatne. Dodržiavajú len zákon. Nikto nemôže na revízorov vyvíjať nátlak ani im akokoľvek zasahovať do činnosti. Akýkoľvek pokus o podplatenie osôb vykonávajúcich finančný dohľad bude potrestaný v súlade s trestným zákonom.
Poslednou dôležitou zásadou vykonávania, organizácie a plánovania auditu je zameranie sa na proces získavania dôkazov. Toto je rozumný a legálny spôsob, ako vyvodiť spoľahlivé závery pred alebo po audite. Všetky dôkazy musia byť overiteľné. Keďže audit sa vykonáva v obmedzenom časovom období, je jednoducho nemožné skontrolovať celú ekonomiku podniku. Audítorské spoločnosti si preto trochu zjednodušujú činnosť. Vypočujú auditované osoby a potom skontrolujú pravosť niektorých dôkazov.
Účel plánovania a implementácie auditu je teda podporený šiestimi dôležitými princípmi. Ďalej je potrebné zvážiť dve hlavné formy finančnej due diligence.
Interný audit
Finančný a ekonomický dohľad má dve hlavné formy: externú a internú. Obe tieto formy sa líšia rozsahom a účelom. Plánovanie vnútorného auditu teda určuje federálnyzákonný účel. Ide o pomoc riadiacim orgánom pri realizácii efektívneho dohľadu nad rôznymi väzbami a prvkami kontroly. Hlavnou úlohou vnútorných audítorov je vychádzať v ústrety vládam z hľadiska poskytovania kontrolných informácií. Posudzuje sa primeranosť systémov kontroly a efektívnosť ich činností.
Interný audit má niekoľko foriem. Môže byť funkčný, teda zameraný na hodnotenie produktivity a efektívnosti ekonomiky. Existuje aj organizačná a technická forma auditu. Vyjadruje sa v dohľade nad rôznymi úrovňami riadenia, ako aj v kontrole ich technologickej alebo organizačnej realizovateľnosti.
Najčastejšie sa interný audit využíva v bankovom systéme. Keďže úverové inštitúcie majú veľmi zložitú a rozsiahlu štruktúru, je jednoduchšie ich kontrolovať po častiach. Praktický prínos interného finančného auditu je často oveľa väčší ako prínos externého. Veľkou nevýhodou je nutnosť neustáleho opakovania auditu. Postup by sa preto mal vykonávať nie raz ročne, ale oveľa častejšie. Ďalším problémom je plánovanie procesu auditu. Nie všetky organizácie majú čas neustále rozvíjať plány auditu.
Externý audit
Externá forma ekonomického a finančného auditu je komplexnejšia a rozsiahlejšia. Hlavným účelom takejto kontroly je poskytnúť skutočné, objektívne a presné informácie o subjekte, ktorý je predmetom auditu.
Externý audit na základe zmluvyzáklad. Úlohou tých, ktorí kontrolujú finančnú situáciu podniku, je hodnotiť celú organizáciu a nie niektoré jej časti. Externý audit je povinný. Organizácie sú povinné ho implementovať raz ročne. Funkcie, ktoré audítori vykonávajú, niekedy spolu nesúvisia, a preto výsledok auditu nemusí byť vždy presný. Všetko bude závisieť od profesionality oboch strán a od vôle audítora vykonávať dohľad nad kvalitou.
Hĺbka externej kontroly sa líši. Určuje to zmluva, ktorá sa vypracúva vo fáze plánovania auditu. Podstatné, teda povinné zmluvné podmienky, sú overenie účtovnej dokumentácie, výpočet rozpočtu organizácie, posúdenie výšky tržieb a pod. Existujú aj voliteľné, teda dodatočné kritériá. Kontrolovaný subjekt ich vopred dohodne s orgánom auditu. Príkladmi voliteľných podmienok sú aktivity, ako je prognózovanie, hĺbkové hodnotenie, poradenstvo, sanitácia a ďalšie.
Predplánovaný audit
Nakoniec stojí za to hovoriť o fázach plánovania auditu. Kontrola nad podnikom sa nedá vybudovať len tak, vždy je potrebná starostlivá príprava na overenie.
Prvým krokom pri plánovaní postupu je vopred naplánovaná alebo zmluvná aktivita. Ide o čas od vôle zákazníka po priame uzavretie zmluvy. Zákazník si nájde požadovanú audítorskú spoločnosť, následne určí termíny a formy auditu. Toto je veľmi dôležitý krok, pretoževeľké organizácie majú málo času a príležitostí venovať pozornosť regulačným orgánom. Aby sa predišlo problémom v podobe náhlych zlyhaní a v dôsledku toho oneskoreniam auditu, je potrebné si dobre premyslieť vhodný dátum overenia.
Treba vziať do úvahy, že externý audit a niekedy ani interný audit nie je dôvodom na zastavenie prevádzky podniku. Vedenie právnickej osoby bude len dočasne zaťažené dodatočnými funkciami.
V vopred naplánovanej fáze organizácie inšpekcie musí zákazník okamžite pripraviť všetky potrebné dokumenty. Úplný zoznam cenných papierov, ktoré majú byť vydané audítorom, je možné objasniť so samotnou spoločnosťou, na ktorú sa zákazník prihlási.
Zákazník by sa mal okamžite zamyslieť nad plánovaním auditu a programom auditu. Ide o to, že program nevytvára iba jedna inštancia riadenia. Na jeho vývoji by sa mal podieľať aj samotný zákazník. V opačnom prípade sa môže stať niečo veľmi nepohodlné pre kontrolovaného. Počas auditu sa napríklad ukáže, že sa zavedie množstvo voliteľných opatrení, ktoré sú pre zákazníka úplne zbytočné. Aby sa tomu zabránilo, osobitnú pozornosť je potrebné venovať fáze predbežného plánovania organizácie.
Plánovanie auditu
Audit musí byť starostlivo pripravený. To sa deje v dvoch fázach: prvú, vopred naplánovanú, sme už demontovali. Nasleduje samotné plánovanie auditu. Existujú dve fázy: vypracovanie zmluvy a vypracovanie programu. Niekedy je programom zmluva. Podobnýspojenie dokumentov je charakteristické pre realizáciu externého overenia. V ostatných prípadoch je zmluva úkonom, v ktorom sú uvedené mená, priezviská, podmienky a spôsoby platby. Program sa tvorí samostatne.
Čo je to zmluva o audite? Podľa zákona ide o oficiálny dokument, ktorý naznačuje spôsoby vzťahu medzi podnikom (zákazníkom) a audítorskou organizáciou (vykonateľom). Keďže obe strany sú podnikateľmi, zmluva je vyhotovená v súlade s normami občianskeho práva. Môže obsahovať základné a voliteľné podmienky. Pri plánovaní interného auditu je možné vypracovať viacero zmlúv pre rôzne fázy auditu. Tu je to, čo je uvedené v dokumente:
- názvy strán, ich kontaktné údaje;
- práva a povinnosti oboch strán;
- predmet zmluvy o poskytovaní audítorských služieb;
- zmluvné podmienky;
- zodpovednosť strán;
- náklady na audítorské služby.
Na mieste, kde sa hovorí o podmienkach poskytovania služieb, je potrebné napísať ich podmienky a etapy, účel a predmet, ako aj odkazy na legislatívu. V odseku o právach a povinnostiach sú uvedené informácie o forme overovania, úrovni nezávislosti každej zo strán, prístupe k informačnej základni a nakladaní s pracovnou dokumentáciou.
Platba za služby
Dôležité miesto vo fáze plánovania auditu má položka o úhrade za poskytnuté služby. Podľa zákona existujú štyri právne formy platby za audit.
Prvá formaplatba sa nazýva akord. Je určený vopred a stanovený v zmluve pred začiatkom auditu. Množstvo audítorov určuje sumu svojvoľne v závislosti od finančných možností zákazníka a náročnosti ďalšej práce.
Platba na základe času je na dnešnom trhu služieb rozšírená. Dodávateľ zastúpený audítorskou organizáciou cenu diela vopred neuvádza. Cena bude známa až po dokončení diela. Nie je to najpohodlnejšia forma platby, pretože zákazník len ťažko odhadne, s akou cenou môže počítať. Všetko bude závisieť od času a zložitosti vykonávanej práce.
Ďalší typ platby sa nazýva kusová. Kalkuláciu ceny jednej operácie určujú účtovníci objednávateľa a priamo zhotoviteľ. Kusová platba za služby je najpohodlnejšia z uvedených, pretože jej formu a cenu je možné vypočítať vopred. Ako bude objednávka postupovať, kontrolovaný subjekt môže požiadať o ďalšie práce.
Zmiešaná platba, posledná možná forma, je kombináciou všetkých vyššie uvedených spôsobov platby. Je vhodné použiť túto formu platby vo veľkých a zložitých podnikoch. Do úvahy sa berú rôzne body. Ide napríklad o finančnú solventnosť zákazníka, vybrané formy služieb alebo celkový počet účtovných závierok.
Plánovanie auditu je teda ešte náročnejší postup ako samotný audit. Ak má dodávateľ prednosť pri realizácii finančného a ekonomického auditu, potom by mal byť do plánovania zapojený iba zákazník.
Fázyšeky
Po zvážení štandardov plánovania auditu by sme sa mali trochu porozprávať o samotnom postupe finančného a ekonomického auditu. Po plánovaní sa audítori rozdelia medzi oddelenia a začnú pracovať. Každá osoba vykonávajúca kontrolu koná podľa vopred pripraveného osobitného dotazníka. Dotazník je akousi metodickou príručkou, ktorá obsahuje dôkazy získané od zákazníka. Informácie z manuálu sú overené skutočnými údajmi. Ak sa zistí rozpor, audítori budú musieť byť ostražití. Všetky organizačné a funkčné problémy budú zaznamenané v špeciálnom protokole.
Hĺbka auditu závisí od formy auditu. Ak je overenie externé, potom bude málo účinkujúcich. Pravdepodobne sa ani nebudú musieť oddeliť. Rýchlo porovnajú skutočný stav podniku s údajmi z dotazníka, po čom z organizácie odídu. Ak je audit interný, potom bude všetko oveľa vážnejšie. Interpreti sa rozdelia do niekoľkých skupín, po ktorých začne dôkladný dohľad nad produkčnou, organizačnou či funkčnou oblasťou.
Ukončenie auditu je rovnaké vo všetkých uvedených formách overenia. Vypracuje sa protokol, ktorý označuje slabé stránky organizácie, rôzne nezrovnalosti, problémy, hrozby a pod. Zákazník sa zoznámi so zoznamom a zaviaže sa všetky ťažkosti v blízkej budúcnosti napraviť. Výsledkom je vydanie dokumentu o výsledkoch auditu.
