V snahe uskutočniť rozsiahlu úlohu súvisiacu s vývojom a následnou implementáciou vzájomne prepojených a koordinovaných pravidiel profesijnej etiky pre audítorov, dnes Rada pre audit pod Ministerstvom financií Ruskej federácie, s. účasti profesionálnych audítorských organizácií akreditovaných ministerstvom financií vypracoval osobitný Etický kódex. Bol prijatý 28. augusta 2003.
Etický kódex
Kódex profesionálnej etiky pre audítorov by sa mal chápať ako oficiálny podrobný zoznam zásad a hodnôt, ktorými sa riadia ruskí špecialisti v ich profesionálnej činnosti. Podľa podmienok kódexu je hlavným cieľom profesie audítora pracovať na najvyššej možnej odbornej úrovni, ktorá zabezpečuje kvalitné plnenie úloh, ako aj uspokojovanie záujmovspoločnosť.
Za zmienku stojí, že dodržiavanie profesionálnej etiky audítorov (účtovníkov) je dosahované predovšetkým vysokou mierou zodpovednosti špecialistov v tejto oblasti. Dodržiavanie profesionálnych a univerzálnych etických noriem by sa malo považovať za nevyhnutnú povinnosť a hlavnú povinnosť každého audítora, riaditeľa a zamestnanca audítorskej spoločnosti.
Aké zásady by mal audítor dodržiavať?
Zvážme zásady profesionálnej etiky audítora. Stojí za zmienku, že základné pravidlá, ktorými by sa mal riadiť každý špecialista, sú uvedené v tomto kódexe, ktorý je platný na území Ruska. Odporúča sa zahrnúť nezávislosť, čestnosť, náležitú starostlivosť a odbornú spôsobilosť, objektivitu a dôvernosť. Okrem toho sa každý úradník, ktorý dodržiava pravidlá profesionálnej etiky audítora, musí riadiť regulačnou dokumentáciou.
Poctivosť a objektivita
Poďme analyzovať hlavné kategórie prezentované podrobnejšie. Čestnosť, na ktorú sa odvoláva Etický kódex profesionálnych účtovníkov a audítorov, teda treba chápať ako pravdivosť, spoľahlivosť a absolútnu nestrannosť. Podľa zásady objektivity musia všetci špecialisti vykonávať profesionálne činnosti čestne, bez konfliktu záujmov.
V procese vykonávania svojich funkcií musia byť zamestnanci audítorských organizácií objektívni. Myslí sa týmnestrannosť, nestrannosť a nepodliehať tomu či onomu ovplyvňovaniu pri štúdiu odborných aspektov a tvorbe záverov, záverov.
Pri dodržiavaní profesionálnej etiky audítora z hľadiska objektivity je vhodné:
- vyhýbajte sa vzťahom, ktoré umožňujú zaujatosť, zaujatosť alebo iný vplyv na úkor priamej objektivity;
- neponúkať ani neprijímať pohostinnosť alebo dary, o ktorých možno odôvodnene očakávať, že výrazne a neprijateľne ovplyvnia úsudok audítorov v ich profesionálnej oblasti.
Profesionálna kompetencia
Profesionálna etika a nezávislosť audítorov je jedným z najdôležitejších pravidiel ich činnosti. Súhlasom s poskytovaním služieb si špecialista musí byť úplne istý, že prácu vykoná na vysokej profesionálnej úrovni. Profesijná etika audítora naznačuje, že by sa mal všetkými prostriedkami zdržať poskytovania služieb v oblasti, v ktorej je nekompetentný. Samozrejme, ak mu nepomáhajú príslušní špecialisti. Odborníci musia poskytovať služby plánu auditu s náležitou starostlivosťou, starostlivosťou a kompetenciou. Ich povinnosťou je neustále dbať o dopĺňanie vlastných skúseností a vedomostí a to na takej úrovni, ktorá môže klientovi aj manažmentu dať dôveru v čo najvyššiu kvalitu profesionálnych služieb, ktorá je založená na neustále aktualizovaných informáciách v odbore. legislatívy,audítorské postupy a techniky.
Kódex profesionálnej etiky pre audítorov Ruska definuje odbornú spôsobilosť ako vlastníctvo určitého množstva zručností a znalostí, ktoré audítorovi umožňujú poskytovať profesionálne služby kvalitne a kvalifikovane. Je dôležité dodať, že špecialisti nemajú právo zveličovať svoje znalosti a skúsenosti.
Ochrana osobných údajov
Dôvernosť by sa mala považovať za jednu zo zásad auditu. Spočíva v tom, že audítorské organizácie alebo jednotliví odborníci sú povinní zabezpečiť absolútnu bezpečnosť dokumentov, ktoré dostanú alebo vypracujú v rámci svojej odbornej činnosti. Audítori nemajú právo bez súhlasu vedúceho (majiteľa) kontrolovaného subjektu postúpiť tieto dokumenty alebo ich kópie (čiastočne alebo úplne) tretím osobám alebo ústne zverejniť informácie, ktoré obsahujú. Výnimkou sú situácie upravené právnymi aktmi platnými na území Ruskej federácie.
Údaje odhalené v rámci auditu vykonávaného v mene vyšetrovacej štruktúry, vyšetrovateľa, prokurátora, justície a rozhodcovského súdu môžu byť zverejnené len po povolení týchto štruktúr a v forme, v ktorej to uvedené orgány považujú za možné. Treba mať na pamäti, že zásada dôvernosti obsiahnutá v ruskom kódexe profesionálnej etiky audítora sa musí prísne dodržiavať, aj keďšírenie alebo sprístupnenie informácií týkajúcich sa kontrolovaného hospodárskeho subjektu mu nespôsobuje materiálne ani iné škody.
Podľa podmienok článku 8 zákona Ruskej federácie „o audite“sú príslušné organizácie a jednotliví špecialisti povinní zachovávať tajomstvá týkajúce sa transakcií v štruktúrach, v ktorých sa vykonali audity alebo ktorým boli poskytnuté určité služby boli poskytnuté v súvislosti s auditom. V súlade s obsahom a zmyslom Kódexu profesionálnej etiky audítora je potrebné mlčanlivosť chápať ako povinnosť chrániť informácie pred zverejnením. Je to nevyhnutná požiadavka pre audítora, ktorý dostáva informácie v rámci výkonu odborných služieb. Za žiadnych okolností by nemal tieto informácie použiť v prospech tretej strany alebo na osobný prospech.
Zásady ochrany osobných údajov
Ak sú informácie obsiahnuté v Kódexe profesionálnej etiky audítora stručne zhrnuté, stojí za to zdôrazniť nasledovné. Dokument načrtáva požiadavky na dôvernosť profesionálneho plánu, do ktorého sa odporúča zahrnúť nezverejňovanie informácií tohto charakteru:
- Informácie týkajúce sa skutočností, udalostí a okolností súkromného života jednotlivca, umožňujúce identifikovať jeho osobnosť (inými slovami, zistiť osobné údaje). Výnimkou sú informácie, ktoré sa majú šíriť v médiách v prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi.
- Informácie predstavujúce tajomstvo súdneho konania anásledky.
- Vlastnícke údaje, ktoré sú obmedzené vládnymi nariadeniami a federálnymi zákonmi (nazývané oficiálne tajomstvá).
- Informácie súvisiace s odbornou prácou, ku ktorým je prístup obmedzený v súlade s ústavou platnou v krajine a federálnymi zákonmi (hovoríme o lekárskych, notárskych, audítorských, právnických, telefónnych, korešpondenčných, telegrafných alebo iných správach, poštovné atď.).
- Informácie súvisiace s komerčnou prácou, ktorú obmedzujú nariadenia a federálne zákony (obchodné tajomstvo).
- Údaje týkajúce sa podstaty vynálezu, úžitkového vzoru alebo priemyselného vzoru pred oficiálnym zverejnením informácií o nich.
Profesionálna etika a nezávislosť
Nezávislosť nie je nič iné ako absolútna absencia záujmu (majetkového, finančného alebo iného) zo strany špecialistu v procese vytvárania vlastného pohľadu na záležitosti auditovanej štruktúry alebo akejkoľvek závislosti od tretích strán. Je dôležité vedieť, že je vo verejnom záujme, aby všetky audítorské firmy a jednotliví rozvíjajúci sa profesionáli boli nezávislí od tretích strán a auditovaných firiem.
Najúčinnejší postup auditu vykonávajú nezávislí audítori. Súčasná legislatíva na území krajiny (konkrétne článok 12 zákona Ruskej federácie „o audite“) uvádza obmedzenia, prostredníctvom ktorýchstanovuje podmienky rovnakej nezávislosti auditov.
Reputácia audítorskej organizácie
Etika audítorov pri ich profesionálnej činnosti je mimoriadne dôležitá kategória. Musia spĺňať široké spektrum zásad alebo predpokladov, ktoré nielenže znamenajú vytváranie dobrého mena audítorskej spoločnosti a jej zamestnancov, ale sú považované aj za všeobecne uznávané pravidlá správania sa v danej oblasti. Okrem tých, ktoré sú uvedené vyššie, tieto zásady zahŕňajú profesionálne správanie a integritu
To posledné zahŕňa poskytovanie profesionálnych služieb odborníkom s náležitou starostlivosťou, dôkladnosťou, efektívnosťou, ako aj so správnym využitím svojich schopností. Je dôležité poznamenať, že zodpovedný a usilovný prístup audítora k vlastnej práci by sa nemal považovať za záruku neomylnosti.
Profesionálne správanie by sa malo chápať ako rešpektovanie priorít spoločenských záujmov a povinnosti odborníka súvisiacej s udržiavaním dobrého mena svojej profesie, zdržať sa konania, ktoré je nezlučiteľné s poskytovaním služieb v pole auditu.
Je vhodné dodať, že profesionálna etika audítora je kategóriou, ktorá sa neobmedzuje na vyššie uvedené pravidlá správania. Pojem profesionálne správanie sa teda v každom prípade vzťahuje na všetky oblasti činnosti audítora. Je potrebné vedieť, že etika a jej disciplinárny vplyv je základom sebaregulácie jeho práce. Špecialistamusí vždy dbať na záujmy iných. Bez ohľadu na to, aké ťažké môže byť ich riešenie, vzhľadom na technické aspekty by sa nemalo zabúdať na koreň problému. Je nemožné preceňovať dôležitosť uvedomenia si ducha samotnej profesie, ktorá má dopad na spoločnosť, pre audítorov a účtovníkov.
Viac o kóde
Prostredníctvom kódexu profesionálnej etiky špecialistov na audit sú stanovené pravidlá správania sa špecialistov, sú určené základné princípy. To druhé, tak či onak, ktoré musia dodržiavať odborníci v procese vykonávania svojich pracovných funkcií.
Na vytvorenie profesionálnej etiky sa uplatňujú ustanovenia všeobecnej vedy. Etika nie je nič iné ako odvetvie filozofie, ktoré sa zaoberá systematickým štúdiom, zvažovaním problému verejnej voľby, pojmami dobrých a zlých vecí, ktorými sa človek zvykne riadiť, a zmyslom, ktorý má určitá činnosť v konečnom dôsledku.. Potreba regulovať etické správanie skupín odborníkov vznikla z dôvodu zodpovednosti voči spoločnosti.
Audítori sú v každom prípade zodpovední voči iným ľuďom, vrátane tých, ktorí sa spoliehajú na ich čestnosť, objektivitu, nezávislosť. To prispieva k priaznivým obchodným aktivitám.
Profesionálna etika zahŕňa súbor noriem, ktoré majú rámcový charakter, avšak aj keď existujú, otázka výberu v niektorých prípadoch zostáva výlučne na profesionálovi:
- Imperatívne – stavia priamo na tvrdompravidlá. Musia sa dodržiavať. Nevýhodou je, že v tomto prípade sa berie do úvahy len dodržiavanie zásad a nie dôsledky určitých činov.
- Utility – zvažuje skôr dôsledky určitých operácií než dodržiavanie zásad (inými slovami, výnimky z pravidiel sú prijateľné). Nevýhodou je, že prezentovaný prístup má pozitívny efekt a všetci ostatní sa riadia normou (ak to tak nie je, potom sa výnimka z pravidla stáva pravidlom pre každého, v dôsledku čoho sa pravidlá správania nerešpektujú).
- Zovšeobecnenie je mimoriadne rozumná kombinácia vyššie uvedených prístupov. Zahŕňa riešenie problému voľby a odpovedá na otázku: „Čo by sa stalo, keby všetci konali rovnakým spôsobom za rovnakých okolností?“. Ak sú výsledky akcií nežiaduce, takéto akcie sa považujú za neetické – nemali by sa vykonávať.
Záver
Plne sme teda zvážili ustanovenia Kódexu profesionálnej etiky pre profesionálov zapojených do audítorských činností. Stojí za zmienku, že v súčasnosti je zvykom rozlišovať vnútorné, národné a medzinárodné kódy. Ten bol prijatý IFAC. V nej nájdete pravidlá všeobecne pre všetkých účtovníkov, ktorí sú profesionálmi vo svojom odbore, ako aj samostatne pre profesionálnych audítorov pracujúcich samostatne.
Ako národný kódex na území Ruskej federácie bol kódex schválený Radou pre audit pod ministerstvom financií Ruska28. 8. 2003 protokolom č. 16 a tiež dohodnuté s Koordinačnou radou Ruskej federácie. profesijné združenia účtovníkov a audítorov. Stojí za zmienku, že zohľadňuje všetky požiadavky právnych predpisov platných v krajine. Národný kódex bol vypracovaný na základe odporúčaní Etického kódexu IFAC s maximálnym zachovaním jeho častí a koncepčných prístupov. Stanovuje pravidlá správania sa špecialistov v danej oblasti a definuje kľúčové princípy, ktoré musia dodržiavať pri vykonávaní svojich odborných činností.
Prítomnosť kódov rôznych úrovní vedie k určitým rozporom. V súvislosti s týmto problémom Medzinárodný kódex stanovuje nasledovné: ak je jedno alebo druhé ustanovenie národného etického kódexu v rozpore s ustanovením medzinárodného kódexu, potom musí byť splnená národná požiadavka.
